PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
NIA 706:
PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS
CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE
Introducción
La Norma Internacional de
Auditoría (NIA) 706, “Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en
el informe emitido por un auditor independiente”, debe interpretarse
conjuntamente con la NIA 200, “Objetivos globales del auditor independiente y
realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría”.
1.
Alcance de esta NIA:
Esta Norma Internacional de
Auditoría (NIA) trata de las comunicaciones adicionales en el informe de
auditoría cuando el auditor lo considere necesario para:
(a) llamar la atención de los
usuarios sobre una cuestión o cuestiones presentadas o reveladas en los estados
financieros, de tal importancia que sean fundamentales para que los usuarios
comprendan los estados financieros; o
(b) llamar la atención de los
usuarios sobre cualquier cuestión o cuestiones distintas de las presentadas o
reveladas en los estados financieros que sean relevantes para que los usuarios
comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de
auditoría.
Los anexos 1 y 2 identifican las
NIA en las que específicamente se requiere que el auditor incluya párrafos de
énfasis o párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría.
En esas circunstancias, se aplicarán los requerimientos de esta NIA con respecto a la estructura y
ubicación de dichos párrafos.
3.Fecha de entrada en vigor
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados
financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre
de 2009.
4. Objetivo
El objetivo del auditor, una vez formada una
opinión sobre los estados financieros, es llamar la atención de los usuarios,
cuando a su juicio sea necesario, por medio de una clara comunicación adicional
en el informe de auditoría, sobre:
(a)
una cuestión que, aunque esté adecuadamente presentada o revelada en los
estados financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para que
los usuarios comprendan los estados financieros; o
(b)
cuando proceda, cualquier otra cuestión que sea relevante para que los usuarios
comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de
auditoría.
5. Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes términos
tienen los significados que figuran a continuación:
(a) Párrafo de énfasis: un párrafo incluido en el
informe de auditoría que se refiere a una cuestión presentada o revelada de
forma adecuada en los estados financieros y que, a juicio del auditor, es de
tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los
estados financieros.
(b) Párrafo sobre otras cuestiones: un párrafo
incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión distinta de
las presentadas o reveladas en los estados financieros y que, a juicio del
auditor, es relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las
responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.
Requerimientos
6. Párrafos de énfasis en el informe de auditoría
Si el auditor considera necesario llamar la
atención de los usuarios sobre una cuestión presentada o revelada en los
estados financieros que, a su juicio, es de tal importancia que resulta
fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros, incluirá
un párrafo de énfasis en el informe de auditoría, siempre que haya obtenido evidencia
de auditoría suficiente y adecuada de que la cuestión no se presenta de forma
materialmente incorrecta en los estados financieros. Este párrafo se referirá
solo a la información que se presenta o se revela en los estados financieros.
(Ref: Apartados A1-A2)
Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis en
el informe de auditoría:
(a)
lo insertará inmediatamente después del párrafo de opinión;
(b)
utilizará el título “Párrafo de énfasis” u otro título apropiado;
(c)
incluirá en el párrafo una clara referencia a la cuestión que se resalta y a
la ubicación en los estados financieros de la
correspondiente información en la que se describe detalladamente dicha
cuestión; e
(d) indicará que el auditor no expresa una opinión
modificada en relación con la cuestión que se resalta. (Ref: Apartados A3-A4)
8. Párrafos sobre otras cuestiones en el informe de
auditoría
Si el auditor considera necesario comunicar una
cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados financieros
que, a su juicio, sea relevante para que los
usuarios comprendan la auditoría, las
responsabilidades del de auditoría, y disposiciones legales o reglamentarias no
lo así lo hará en un párrafo del informe de auditoría, con el otras
cuestiones" u otro título apropiado.
auditor o
el informe prohíben, el auditor título "Párrafo sobre
El auditor incluirá este párrafo inmediatamente
después del párrafo de opinión y, en su caso, del párrafo de énfasis, o en otra
parte del informe de auditoría si el contenido del párrafo sobre otras
cuestiones se refiere a la sección "Otras responsabilidades de
información". (Ref: Apartados A5-A11)
9. Comunicación con los responsables del gobierno
de la entidad
Si el auditor prevé incluir un párrafo de énfasis o
un párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría, comunicará a los
responsables del gobierno de la entidad esta previsión y la redacción propuesta
para dicho párrafo. (Ref.: Apartado A12)
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
A1. Párrafos de énfasis en el informe de auditoría
Circunstancias en las que puede ser necesario un
párrafo de énfasis (Ref: Apartado 6)
Ejemplos de circunstancias en las que el auditor
puede considerar necesario incluir un párrafo de énfasis son:
• La incertidumbre relacionada con resultados
futuros de litigios o acciones administrativas excepcionales.
• Aplicación anticipada (cuando se permita), antes de su fecha de entrada en
vigor, de una nueva norma contable (por ejemplo, una nueva Norma Internacional
de Información Financiera) que tenga un efecto generalizado sobre los estados financieros.
•
Una catástrofe grave que haya tenido, o continúe teniendo, un efecto
significativo sobre la situación financiera de la entidad.
El uso generalizado de los párrafos de énfasis
disminuye la eficacia del auditor en la comunicación de este tipo de
cuestiones. Además, incluir más información en un párrafo de énfasis que la
presentada o revelada en los estados financieros puede implicar que la cuestión
no ha sido adecuadamente presentada o revelada. Por consiguiente, el apartado 6
limita el uso del párrafo de énfasis a cuestiones presentadas o reveladas en
los estados financieros.
A3. Introducción de un párrafo de énfasis en el
informe de auditoría (Ref: Apartado 7)
La introducción de un párrafo de énfasis en el
informe de auditoría no afecta a la opinión del auditor. Un párrafo de énfasis
no es sustitutivo de:
(a)
la expresión por parte del auditor de una opinión con salvedades, de una
opinión desfavorable (o adversa), o de la denegación (o abstención) de opinión,
cuando lo requieran las circunstancias de un determinado encargo de auditoría
(véase la NIA 705); ni de
(b)
la información que el marco de información financiera aplicable requiera que la
dirección revele en los estados financieros.
El ejemplo de informe del anexo 3 incluye un
párrafo de énfasis en un informe de auditoría que contiene una opinión con
salvedades.
·
Párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría (Ref: Apartado 8)
- Situaciones
en la cuales puede ser necesario un párrafo sobre otras cuestiones
Relevante para que los usuarios comprendan la
auditoría
En la circunstancia excepcional de que el auditor
no haya podido renunciar a un encargo, a pesar de que el posible efecto de la
imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, debido a
una limitación al alcance de la auditoría impuesta por la dirección, sea
generalizado, el auditor puede considerar necesario incluir un párrafo sobre
otras cuestiones en el informe de auditoría para explicar las razones por las
que no le es posible renunciar al encargo.
A5. Relevante para que los usuarios comprendan las
responsabilidades del auditor o el informe de auditoría
Disposiciones legales o
reglamentarias o las prácticas generalmente
aceptadas de una determinada
jurisdicción pueden requerir o permitir al auditor dar más detalle sobre cuestiones que proporcionan una
explicación adicional sobre las responsabilidades del auditor en la auditoría
de los estados financieros, o sobre el informe de auditoría. Cuando proceda,
pueden utilizarse uno o más subtítulos que describan el contenido de los
párrafos sobre otras cuestiones.
Un párrafo sobre otras cuestiones no trata de las
circunstancias en las que el auditor tiene otras responsabilidades de
información adicionales a la responsabilidad de informar sobre los estados
financieros establecida por las NIA (véase la sección de la NIA 700 “Otras
responsabilidades de información”),
o en las que se ha solicitado al auditor que
aplique procedimientos adicionales específicos e informe sobre ellos, o que
exprese una opinión sobre cuestiones específicas.
A8. Emisión de un informe sobre más de un conjunto
de estados financieros
Una entidad puede preparar un conjunto de estados
financieros de conformidad con un marco de información con fines generales (por
ejemplo, el marco nacional) y otro conjunto de estados financieros de
conformidad con otro marco de información con fines generales (por ejemplo, las
Normas Internacionales de Información Financiera), así como encargar al auditor
que informe sobre ambos conjuntos de estados financieros..
Si el auditor ha determinado que los marcos son
aceptables en las respectivas circunstancias, puede incluir un párrafo sobre
otras cuestiones en el informe de auditoría, indicando que la misma entidad ha
preparado otro conjunto de estados financieros de conformidad con otro marco de
información con fines generales y que el auditor ha emitido un informe sobre
dichos estados financieros.
A9. Restricción a la distribución o utilización del
informe de auditoría
Estados financieros destinados a un fin específico
pueden prepararse de conformidad con un marco de información con fines
generales porque los usuarios a quienes van dirigidos han determinado que
dichos estados financieros con fines generales satisfacen sus necesidades de
información financiera.
Puesto que el informe de auditoría va dirigido a
usuarios específicos, el auditor puede considerar necesario en estas
circunstancias incluir un párrafo sobre otras cuestiones, señalando que el
informe de auditoría va dirigido únicamente a los usuarios a los que se destina
y no debe distribuirse a terceros o ser utilizado por éstos.
A10. Introducción de párrafos sobre otras
cuestiones en el informe de auditoría
El contenido de un párrafo sobre otras cuestiones
refleja con claridad que no se requiere que esas otras cuestiones se presenten
y revelen en los estados financieros. Un párrafo sobre otras cuestiones no
incluye información que disposiciones legales o reglamentarias u otras normas profesionales prohíben que
el auditor proporcione, por ejemplo, normas de
ética aplicables a la
confidencialidad de la información.
Un párrafo sobre otras cuestiones tampoco incluye
la información que se exige a la dirección que proporcione.
La ubicación de un párrafo sobre otras cuestiones
depende de la naturaleza de la información a comunicar. Cuando se incluye un
párrafo sobre otras cuestiones para llamar la atención de los usuarios sobre
una cuestión necesaria para su comprensión de la auditoría de los estados
financieros, el párrafo se sitúa inmediatamente después del párrafo de opinión
y de cualquier párrafo de énfasis. Cuando un párrafo sobre otras cuestiones se
incluye para llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión relacionada
con otras responsabilidades de información tratadas en el informe de auditoría,
el párrafo puede incluirse en la sección con el subtítulo “Informe sobre otros
requerimientos legales y reglamentarios”.
De forma alternativa, cuando afecta a todas las
responsabilidades del auditor o a la comprensión, por parte de los usuarios,
del informe de auditoría, el párrafo sobre otras cuestiones puede incluirse como
una sección separada, a continuación del informe sobre los estados financieros
y del informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.
A12. Comunicación con los responsables del gobierno
de la entidad (Ref: Apartado 9)
|
Esta comunicación permite
a los responsables
|
del gobierno de la
entidad
|
|
conocer la naturaleza de las cuestiones
específicas
|
que el auditor tiene intención
|
de destacar en el informe de auditoría, y, en su
caso, les proporciona la oportunidad de obtener del auditor aclaraciones
adicionales. Cuando la inclusión en el informe de auditoría de un párrafo sobre
otras cuestiones referido a una cuestión en particular sea recurrente en cada
uno de los sucesivos encargos, el auditor podrá considerar que es innecesario
repetir la comunicación en cada encargo.
Anexo 1 (Ref: Apartado 2)
Anexo 1: Relación de las NIA que contienen
requerimientos sobre párrafos de énfasis
Este anexo identifica los apartados de otras NIA en
vigor para auditorías de estados financieros correspondientes a periodos
iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009 que requieren que el auditor
incluya, en ciertas circunstancias, un párrafo de énfasis en el informe de
auditoría. Esta relación no exime de tener en cuenta los requerimientos y la
guía de aplicación y otras anotaciones explicativas de las NIA.
NIA 210, “Acuerdo de los términos del encargo de
auditoría”, apartado 19(b) NIA 560, “Hechos posteriores al cierre”, apartados
12(b) y 16
NIA 570, “Empresa en funcionamiento”, apartado 19
NIA 800, “Consideraciones especiales – Auditorías
de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información
con fines específicos”, apartado 14 .
Anexo 2 (Ref: Apartado 2)
Relación de las NIA que contienen requerimientos en
relación con párrafos sobre otras cuestiones
Este anexo identifica los apartados de otras NIA en
vigor para auditorías de estados financieros correspondientes a periodos
iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009 que requieren que el auditor
incluya, en ciertas circunstancias, un párrafo sobre otras cuestiones en el
informe de auditoría. Esta relación no exime de tener en cuenta los
requerimientos y la guía de aplicación y otras anotaciones explicativas de las
NIA. NIA 560, “Hechos posteriores al cierre”, apartados 12(b) y 16 NIA 710,
|
“Información comparativa-
|
Cifras correspondientes
de periodos anteriores y
|
|||
|
estados financieros
|
comparativos”, apartados
|
13 y 14, 16 y 17 y 19 NIA
|
720,
|
|
|
“Responsabilidad del
|
auditor
|
con respecto a
|
otra información incluida
en
|
los
|
documentos que contienen los estados financieros
auditados”, apartado 10(a)
Anexo 3 (Ref: Apartado A4)
Ejemplo de un informe de auditoría que incluye un
párrafo de énfasis Las circunstancias son, entre otras:
•
Auditoría de un conjunto completo de estados financieros preparados con fines
generales por la dirección de la entidad de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera.
•
Los términos del encargo de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad
de la dirección que recoge la NIA 210, en relación con los estados financieros.
•
Existe incertidumbre en relación con un litigio excepcional pendiente.
•
El incumplimiento del marco de información financiera aplicable ha dado lugar a
una opinión con salvedades.
•
Adicionalmente a la auditoría de los estados financieros, el auditor tiene
otras responsabilidades de información impuestas por la legislación local.
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
Informe sobre los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de
la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de
20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información
explicativa.
Responsabilidad de la dirección en relación con los
estados financieros
La dirección es responsable de la preparación y
presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión
sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos
llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales
de Auditoría.
Dichas normas exigen que cumplamos los
requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría
con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros
están libres de incorrección material.
Una auditoría conlleva la aplicación de
procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la
información revelada en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los
riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o
error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta
el control interno relevante para la preparación y presentación fiel por parte
de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia
del control interno de la entidad.
Una auditoría también incluye la evaluación de la
adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de
la presentación global de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que
hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión
de auditoría con salvedades.
Fundamento de la opinión con salvedades
Los valores negociables a corto plazo de la
sociedad están valorados en el balance de situación en xxx. La dirección no ha
actualizado estos valores a valor de mercado sino que, en su lugar, los ha
registrado al coste, lo que constituye un incumplimiento de las Normas
Internacionales de Información Financiera.
Los registros de la sociedad indican que, si la
dirección hubiera actualizado los valores negociables a valor de mercado, la
sociedad habría reconocido unas pérdidas no realizadas de xxx en el estado de
resultados del ejercicio. El valor registrado de los valores negociables en el
balance de situación se habría reducido por el mismo importe a 31 de diciembre
de 20X1, y el impuesto sobre beneficios, el resultado neto y el patrimonio neto
se habrían reducido en xxx, xxx, y xxx, respectivamente.
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los efectos del
hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la opinión con salvedades”, los
estados financieros expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos
los aspectos materiales,) la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de
diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha de conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera.
Párrafo de énfasis
Queremos llamar la atención sobre la nota X de los
estados financieros, que describe la incertidumbre10 relacionada con el
resultado de un litigio emprendido contra la sociedad por la sociedad XYZ.
Nuestra opinión no contiene salvedades en relación con esta cuestión.
Informe sobre otros requerimientos legales y
reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección del
informe de auditoría variará dependiendo de la naturaleza de las otras
responsabilidades de información del auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría] [Dirección del
auditor]
Párrafo de énfasis
Queremos llamar la atención sobre la nota X de los
estados financieros, que describe la incertidumbre10 relacionada con el
resultado de un litigio emprendido contra la sociedad por la sociedad XYZ.
Nuestra opinión no contiene salvedades en relación con esta cuestión.
Informe sobre otros requerimientos legales y
reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección del
informe de auditoría variará dependiendo de la naturaleza de las otras
responsabilidades de información del auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría] [Dirección del
auditor]
Sinopsis
NIA 706: Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras
cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata
de las comunicaciones adicionales en el informe de auditoría cuando el auditor
lo considere necesario para:
(a) llamar la atención de los usuarios sobre
una cuestión o cuestiones presentadas o reveladas en los estados financieros,
de tal importancia que sean fundamentales para que los usuarios comprendan los
estados financieros; o
(b) llamar la atención de los
usuarios sobre cualquier cuestión o cuestiones distintas de las presentadas o
reveladas en los estados financieros que sean relevantes para que los usuarios
comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de
auditoría.
EL OBJETIVO del auditor, una vez formada una
opinión sobre los estados financieros, es llamar la atención de los usuarios,
cuando a su juicio sea necesario, por medio de una clara comunicación adicional
en el informe de auditoría
El auditor incluirá un párrafo de énfasis en el
informe de auditoría si el auditor considera necesario llamar la atención de
los usuarios sobre una cuestión presentada o revelada en los estados financieros,
o incluirá otro párrafo sobre otras cuestiones, si considera necesario
comunicar una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados
financieros, esto debe ser comunicado a los responsables del gobierno de la
entidad
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