ENCARGOS INICIALES DE AUDITORIA SALDOS DE APERTURA
AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO
INTERNACIONAL EN COLOMBIA
NIA
510: Encargos iniciales de auditoria – saldos de apertura
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 505, “Confirmaciones externas”, debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200, “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría
de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría.”
1. Alcance de
esta NIA:
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor en relación con los saldos de apertura en un encargo inicial de auditoría. Además de los importes que figuran en los estados financieros, los saldos de apertura incluyen cuestiones cuya existencia al inicio del periodo debe ser revelada, tales como contingencias y compromisos. Cuando los estados financieros
contienen información financiera comparativa, también son aplicables
los requerimientos y las orientaciones de la NIA 710.1
La NIA 3002 incluye requerimientos y orientaciones adicionales sobre las
actividades previas al
comienzo de una auditoría inicial.
AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO
INTERNACIONAL EN COLOMBIA
2. Fecha de
entrada en vigor
Esta NIA es aplicable a las
auditorías de
estados financieros correspondientes a periodos
iniciados a partir
del 15 de diciembre de 2009.
Objetivo:
NIA
510: Encargos iniciales de auditoria – saldos de apertura
Para la realización de un encargo inicial de auditoría, el objetivo del auditor, con respecto a los saldos de
apertura, consiste en
obtener evidencia de auditoría suficiente
y adecuada sobre si:
(a)
los saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan afectar de forma material a los estados financieros del periodo actual; y
(b)
se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo actual las políticas contables adecuadas reflejadas en los saldos de apertura, o si los cambios
efectuados en ellas se
han registrado, presentado y revelado
adecuadamente de conformidad con el
marco de información financiera aplicable.
Definiciones
NIA
510: Encargos iniciales de auditoria – saldos de apertura
A efectos de las
NIA, los siguientes
términos tienen los significados
que figuran a
continuación:
(a)
Encargo de auditoría inicial: un encargo de auditoría en el que:
(i)
los estados financieros correspondientes al período anterior no fueron auditados; o
(ii)
los estados financieros correspondientes al período anterior fueron auditados por el auditor predecesor.
(b)
Saldos de apertura: saldos contables al inicio del periodo. Los saldos de apertura se corresponden con los saldos al cierre del periodo anterior y reflejan los efectos tanto de las transacciones
y hechos de periodos
anteriores, como de las políticas contables aplicadas en el periodo anterior.
Los saldos de apertura también
incluyen aquellas cuestiones que existían al
inicio del periodo y que requieren
revelación de información, como, por ejemplo
las contingencias y los compromisos.
(c)
Auditor predecesor: auditor de otra firma de auditoría, que auditó los estados financieros de una entidad en el periodo anterior y que ha
sido sustituido por el auditor
actual.
5
Requerimientos
NIA
510: Encargos iniciales de auditoria – saldos de apertura
·
Procedimientos de auditoría
5. Saldos de apertura
El auditor leerá los estados financieros más recientes, en su caso, y el correspondiente informe de auditoría del auditor predecesor, si lo hubiera, en busca
de información relevante en relación
con los saldos de apertura, incluida la información revelada.
El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre
si los saldos de apertura
contienen incorrecciones que afecten
de forma material a los estados
financieros del periodo actual
mediante: (Ref: Apartados
A1-A2)
(a)
la determinación de si los saldos de cierre del periodo anterior han sido correctamente traspasados al periodo actual o, cuando proceda, si han
sido reexpresados;
(b)
la determinación de si los saldos
de apertura reflejan la aplicación de políticas
contables adecuadas; y
NIA
510: Encargos iniciales de auditoria – saldos de apertura
(c)
la realización de uno o más de
los siguientes procedimientos: (Ref:
Apartados A3–
A7)
(i)
la revisión de los papeles de trabajo del auditor predecesor para obtener evidencia en relación con los saldos de apertura, si los estados financieros del ejercicio anterior hubieran sido auditados;
(ii)
la evaluación relativa a si los procedimientos de auditoría aplicados en el periodo
actual proporcionan evidencia relevante en relación con los saldos de apertura; o
(iii)
la aplicación de procedimientos de auditoría específicos para obtener evidencia en
relación con los saldos de apertura.
NIA
510: Encargos iniciales de auditoria – saldos de apertura
Si el auditor obtiene evidencia de auditoría de que los saldos de apertura contienen incorrecciones que podrían afectar de forma material a los estados
financieros del periodo
actual, aplicará los
procedimientos de auditoría
adicionales que resulten
adecuados en las circunstancias,
para determinar el efecto en
los estados financieros del periodo
actual.
Si el auditor concluye que tales incorrecciones existen en los estados financieros del periodo actual, comunicará las incorrecciones al nivel adecuado de la dirección y a los responsables del gobierno
de la entidad de conformidad
con la NIA 450.
NIA
510: Encargos iniciales de auditoria – saldos de apertura
8. Congruencia
de las políticas contables
El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre
si, en los estados financieros
del periodo actual, se han aplicado
de manera congruente las políticas
contables reflejadas en los saldos
de apertura, y sobre si los cambios efectuados
en ellas se han registrado,
presentado y revelado adecuadamente de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.
9. Información relevante en el informe de auditoría
del auditor predecesor
Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor y éste expresó
una opinión modificada, el auditor
evaluará el efecto
que la cuestión que originó
la modificación tiene en la valoración de los riesgos de
incorrección material en los estados financieros
del periodo actual, de conformidad con la NIA 315.
·
Conclusiones e informe de auditoría
10. Saldos de apertura
Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con
respecto a los saldos
de apertura, expresará una opinión con salvedades o denegará
la opinión sobre los estados
financieros, según corresponda,
de conformidad con la NIA
705. (Ref: Apartado
A8)
Si el auditor concluye que los saldos de apertura contienen una incorrección que afecta de forma material a los estados
financieros del periodo
actual, y si el efecto
de la incorrección no se registra, se presenta o se revela
adecuadamente, el auditor
expresará una opinión con salvedades o una opinión
desfavorable, según corresponda,
de conformidad con la NIA 705.
12. Congruencia
de las políticas contables
El auditor expresará una opinión con salvedades o una opinión desfavorable, según corresponda,
de conformidad con la NIA
705, si concluye que:
(a)
las políticas contables del periodo actual no se aplican congruentemente en relación con los saldos de apertura, de conformidad con el marco de información financiera aplicable; o
(b)
un cambio en las
políticas contables no se
registra, presenta o revela
adecuadamente, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.
13. Opinión modificada en el informe emitido por
el auditor predecesor
Si el informe de auditoría del auditor predecesor sobre los estados financieros del periodo anterior contenía una opinión modificada que continúa siendo relevante y material con respecto
a los estados financieros del periodo
actual, el auditor expresará una opinión modificada en el informe
de auditoría sobre los estados
financieros del periodo
actual, de conformidad con la NIA 705
y la NIA 710. (Ref: Apartado A9)
·
Procedimientos de auditoría
A1. Consideraciones específicas para entidades del sector público (Ref: Apartado 6)
En el sector público pueden existir limitaciones normativas a la
información que el auditor
actual puede obtener de un auditor predecesor. Por ejemplo, si se privatiza una entidad del
sector
público que ha
sido auditada con
anterioridad por un auditor nombrado por ley
(por ejemplo, el Interventor
General u otra persona
adecuadamente cualificada nombrada en representación del Interventor General), el acceso
a papeles de trabajo
u otra información que dicho auditor puede proporcionar a un nuevo
auditor perteneciente al sector privado, puede estar restringido por disposiciones legales o reglamentarias
relativas a la privacidad
o al secreto. En las situaciones
en las que dichas
comunicaciones estén restringidas, puede ser necesario obtener la evidencia de auditoría
por otros medios y, si no es posible obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, se determinará el efecto sobre la opinión del auditor.
Si el auditor nombrado por ley externaliza la auditoría de una entidad del sector público a una firma
del sector privado y nombra a
una firma de auditoría distinta
de la que auditó los
estados financieros de la entidad del
sector público en el periodo
anterior, normalmente, el auditor nombrado por ley no considerará esto un cambio de auditores.
Sin embargo, dependiendo de la naturaleza del acuerdo de externalización,
el encargo de auditoría
puede ser considerado como un encargo inicial
de auditoría, desde el punto
de vista del auditor del
sector privado en relación
con el cumplimiento de sus responsabilidades y, en consecuencia la presente NIA es de aplicación.
A8. Saldos de apertura (Ref: Apartado 6(c))
La naturaleza y extensión de los procedimientos de auditoría necesarios para obtener
evidencia de auditoría
suficiente y adecuada en relación
con los saldos de
apertura dependen de cuestiones
tales como:
• Las políticas
contables aplicadas por la entidad.
• La naturaleza de los saldos contables,
tipos de transacciones e información a revelar y los riesgos
de incorrección material en los
estados financieros del periodo actual.
• La significatividad
de los saldos de apertura
en relación con los estados financieros
del periodo actual.
• Si los estados financieros
del periodo anterior fueron auditados
y, en ese caso, si el auditor predecesor expresó una opinión modificada.
Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor, es posible que el auditor pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
en relación con los saldos de apertura mediante la revisión de los papeles de trabajo del
auditor predecesor.
Dicha revisión
proporcionará evidencia de auditoría suficiente y adecuada en función
de la competencia profesional y la independencia
del auditor predecesor.
Las comunicaciones del auditor actual con el auditor predecesor se regirán por los requerimientos de ética y profesionales aplicables.
En el caso de los activos y pasivos corrientes, los procedimientos de auditoría
del periodo actual
pueden proporcionar algo de evidencia sobre los saldos de apertura. Por ejemplo,
el cobro (pago) de los saldos a cobrar
(a pagar) de apertura durante el periodo
actual proporcionará alguna evidencia de auditoría sobre su existencia, sobre derechos
y obligaciones, y sobre su
integridad y valoración al inicio del periodo.
Sin embargo, en el caso de
las existencias, los procedimientos de auditoría del periodo
actual aplicados a los saldos
de cierre proporcionan poca evidencia
de auditoría con respecto a las existencias disponibles al inicio
del periodo.
En consecuencia, pueden necesitarse procedimientos de auditoría adicionales, y uno o
más de los siguientes procedimientos pueden proporcionar
evidencia de auditoría suficiente y adecuada:
• La observación
del recuento físico de existencias
actual y la conciliación
con las cantidades de existencias de apertura.
• La aplicación
de procedimientos de auditoría en relación con la valoración de las partidas de
existencias iniciales.
• La aplicación de procedimientos de auditoría en relación con el beneficio bruto y el
corte de operaciones.
NIA
510: Encargos iniciales de auditoria – saldos de apertura
En el caso de los activos y pasivos
no corrientes, tales como el inmovilizado material, el inmovilizado financiero y las deudas a largo
plazo, es posible obtener
alguna evidencia de auditoría
mediante el examen
de los registros contables y
de otra
información subyacente a los saldos
de apertura.
En algunos casos, el auditor puede obtener alguna evidencia de auditoría en relación con los saldos de apertura mediante confirmaciones de terceros; por ejemplo, en el caso de deudas a largo plazo y de
inversiones financieras. En otros
casos, el auditor puede necesitar
llevar a cabo procedimientos de auditoría adicionales.
·
Conclusiones e informe de auditoría
Saldos de apertura (Ref: Apartado 10)
La NIA 705 establece requerimientos y proporciona orientaciones sobre las circunstancias que pueden llevar al auditor a expresar
una opinión modificada sobre los estados financieros,
sobre el tipo de opinión
que resulta adecuado según las
circunstancias y sobre el
contenido del informe
de auditoría cuando el auditor
expresa una opinión modificada.
La incapacidad del auditor de
obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada en relación con los
saldos de apertura
puede dar lugar a una de las siguientes opiniones modificadas en el informe de auditoría:
(a)
una opinión con salvedades o la denegación de opinión, según las circunstancias; o
NIA
510: Encargos iniciales de auditoria – saldos de apertura
(b)
salvo que disposiciones legales o reglamentarias
lo impidan, una opinión con
salvedades o la denegación
de opinión, según corresponda, en relación con el resultado de las operaciones y los flujos de efectivo,
en su caso, y una opinión
no modificada o favorable
en relación con la situación financiera.
En el anexo se incluyen
ejemplos de informes de auditoría. A9.Opinión modificada en el informe emitido por el auditor predecesor (Ref:Apartado13)
En algunas situaciones, una opinión modificada expresada por el auditor predecesor puede no ser relevante ni material con respecto a la opinión sobre
los estados financieros del periodo
actual. Este puede ser
el caso, por ejemplo, cuando
existió una limitación al alcance
en el periodo anterior pero la
cuestión que originó
dicha limitación al alcance
ha sido resuelta en el periodo
actual.
NIA
510: Encargos iniciales de auditoria – saldos de apertura
Ejemplos de informes de auditoría que contienen
opiniones modificadas
Ejemplo 1:
Las circunstancias a que se refiere el apartado
A8(a) son, entre otras:
• El auditor no presenció
el recuento físico de existencias al inicio del periodo
actual y no pudo obtener
evidencia de auditoría
suficiente y adecuada en relación
con los saldos de apertura
de las existencias.
• Los posibles efectos de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
sobre los saldos de apertura
de las existencias se consideran
materiales pero no generalizados en los resultados y los flujos
de efectivo de la entidad.
• La situación
financiera al cierre del ejercicio se presenta fielmente.
• En la jurisdicción de que se trate,
disposiciones legales o reglamentarias
prohíben al auditor
expresar una opinión con
salvedades en relación
con los resultados y los flujos de efectivo
y una opinión no modificada o favorable en relación con
la situación financiera.
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
Informe sobre los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre
de 20X1, el estado de
resultados, el estado
de cambios en el patrimonio neto y el estado de
flujos de efectivo correspondientes
al ejercicio terminado en dicha fecha,
así como un resumen de
las políticas contables significativas
y otra información explicativa.
Responsabilidad de la dirección en relación con los
estados financieros
La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros
adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, y
del control
interno que la dirección
considere necesario para permitir la
preparación de estados
financieros libres de
incorrección material, debida a fraude
o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría
de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría.
NIA
510: Encargos iniciales de auditoria – saldos de apertura
Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una
seguridad razonable sobre si
los estados financieros están libres
de incorrección material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluida la valoración
de los riesgos de incorrección
material en los estados financieros,
debida a fraude o
error. Al efectuar
dichas valoraciones del riesgo,
el auditor tiene en cuenta
el control interno relevante para la
preparación y presentación fiel por parte de
la entidad de los estados financieros,
con el fin de diseñar
los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad
de expresar una opinión sobre
la eficacia del control
interno de la entidad.
Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad
de las estimaciones contables
realizadas por la dirección, así como la evaluación
de la presentación global de
los estados financieros.
Consideramos que la evidencia
de auditoría que hemos obtenido
proporciona una base
suficiente y adecuada para
nuestra opinión de auditoría
con salvedades.
Fundamento de la opinión con salvedades
Fuimos nombrados auditores de la sociedad el 30 de junio de 20X1, por lo que no presenciamos el recuento físico de las existencias al inicio del ejercicio. No hemos podido satisfacernos por medios alternativos de las cantidades de existencias a 31 de diciembre de 20X0. Puesto que las existencias iniciales influyen en la determinación del resultado y de los flujos de
efectivo, no hemos
podido determinar si hubiese sido
necesario realizar ajustes en
el beneficio del ejercicio consignado en el estado
de resultados y en los flujos
de efectivo netos procedentes de las actividades de explotación consignadas en el estado de flujos de efectivo.
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del hecho descrito en el párrafo de "Fundamento de la opinión con salvedades", los estados financieros expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, así como
de sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales
de Información Financiera.
Otras cuestiones
Los estados financieros de la sociedad ABC correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 20X0 fueron auditados por otro auditor que expresó una opinión no modificada sobre ellos el 31 de marzo de 20X1.
Informe sobre otros requerimientos
legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección del
informe de auditoría variará dependiendo de la naturaleza
de las otras responsabilidades de información
del auditor.]
[Firma del auditor]
Ejemplo 2:
Las circunstancias a que se refiere el apartado
A8(b) son, entre otras:
•
El auditor
no presenció el recuento físico
de existencias al inicio del
periodo actual y no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en
relación con los saldos de apertura de las existencias.
•
Los posibles efectos de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada sobre los saldos de
apertura de las existencias se consideran materiales
pero no generalizados en los resultados y los flujos
de efectivo de la entidad.
•
La
situación financiera al cierre del ejercicio se presenta fielmente.
•
Se considera
adecuada a las circunstancias una opinión con salvedades
en relación con los resultados
y flujos de efectivo
y una opinión no modificada o favorable en relación con
la situación financiera.
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
Informe sobre los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre
de 20X1, el estado de
resultados, el estado
de cambios en el patrimonio neto y el estado de
flujos de efectivo correspondientes
al ejercicio terminado en dicha fecha,
así como un resumen de
las políticas contables significativas
y otra información explicativa
.
Responsabilidad de la dirección en relación con los
estados financieros
La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros
adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, y
del control
interno que la dirección
considere necesario para permitir la
preparación de estados
financieros libres de
incorrección material, debida a fraude
o
error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría
de conformidad con las Normas Internacionales
de Auditoría. Dichas normas exigen
que cumplamos los requerimientos de ética, así como
que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una
seguridad razonable sobre si
los estados financieros están libres de incorrección material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los
estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración
de los riesgos de incorrección
material en los estados
financieros, debida a fraude
o error.
Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación fiel16 por parte de
la entidad de los estados
financieros, con el fin de diseñar los
procedimientos de auditoría
que sean adecuados en función
de las circunstancias, y no con la finalidad
de expresar una opinión sobre
la eficacia del control interno de la entidad.
Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad
de las estimaciones contables
realizadas por la dirección, así como la evaluación
de la presentación global de
los estados financieros.
Consideramos que la evidencia
de auditoría que hemos obtenido
proporciona una base
suficiente y adecuada para
nuestra opinión de
auditoría no modificada
sobre la situación financiera y
para nuestra opinión con salvedades
sobre los resultados y los flujos
de efectivo.
Fundamento de la opinión con salvedades sobre los resultados y los flujos de efectivo
Fuimos nombrados auditores de la sociedad el 30 de junio de 20X1, por lo que no presenciamos el recuento físico de las existencias al inicio del ejercicio. No hemos podido satisfacernos por medios alternativos de las cantidades de existencias a
31 de diciembre de 20X0. Puesto que las existencias iniciales influyen en la determinación del resultado y de los flujos
de efectivo, no hemos podido
determinar si hubiese
sido necesario realizar ajustes en el beneficio del ejercicio consignado en el
estado de resultados y en los flujos de efectivo
netos procedentes de las actividades de
explotación consignados en el estado de flujos de efectivo.
Opinión con salvedades sobre los resultados y los
flujos de efectivo
En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del hecho descrito en el párrafo de "Fundamento de la opinión con salvedades", el estado de resultados y el estado
de flujos de efectivo expresan
la imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos
los aspectos materiales,) los resultados y los flujos de efectivo de la sociedad ABC
correspondientes al ejercicio terminado a 31 de diciembre
de 20X1, de
conformidad con las Normas
Internacionales de Información
Financiera.
Opinión sobre la situación financiera
En nuestra opinión, el balance de situación presenta fielmente, en todos los aspectos materiales, (o expresa la imagen fiel de) la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1 de conformidad
con las Normas Internacionales
de Información Financiera.
NIA
510: Encargos iniciales de auditoria – saldos de apertura
Otras cuestiones
Los estados financieros de la sociedad ABC correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 20X0 fueron auditados por otro auditor que expresó una opinión no modificada sobre ellos el 31 de marzo de 20X1.
Informe sobre otros requerimientos
legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección del
informe de auditoría variará dependiendo de la naturaleza
de las otras responsabilidades de información
del auditor.]
AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO INTERNACIONAL EN COLOMBIA
Sinopsis
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