INFORMACIÓN COMPARATIVA – CIFRAS CORRESPONDIENTES DE PERÍODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
NIA 710: INFORMACIÓN COMPARATIVA –
CIFRAS
CORRESPONDIENTES
DE PERÍODOS ANTERIORES Y ESTADOS
FINANCIEROS COMPARATIVOS
Introducción
La
Norma Internacional de Auditoría (NIA) 710, “Información comparativa- cifras correspondientes
de periodos anteriores y estados financieros comparativos”, debe interpretarse
conjuntamente con la NIA 200, “Objetivos globales del auditor independiente y
realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría”.
1.
Alcance de esta NIA:
Esta
Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene
el auditor en relación con la información comparativa en una auditoría de
estados financieros. Si los estados financieros del periodo anterior fueron
auditados por un auditor predecesor o no fueron auditados, los requerimientos y
las orientaciones de la NIA 510 con respecto a los saldos de apertura también
son de aplicación.
2.
Naturaleza de la información comparativa
La
naturaleza de la información comparativa que se presenta en los estados
financieros de una entidad depende de los requerimientos del marco de
información financiera aplicable. Existen dos enfoques generales diferentes de
las responsabilidades del auditor de dar cuenta de dicha información
comparativa: cifras correspondientes de periodos anteriores y estados
financieros comparativos. El enfoque que debe adoptarse a menudo viene
establecido por las disposiciones legales o reglamentarias, pero también puede
especificarse en los términos del encargo.
Formas de
presentar la información comparativa
Las diferencias esenciales entre dichos enfoques en
el informe de auditoría son las siguientes:
(a)
en el caso de cifras correspondientes de periodos anteriores, la opinión del
auditor sobre los estados financieros se refiere únicamente al periodo actual;
mientras que
(b)
en el caso de estados financieros comparativos, la opinión del auditor se
refiere a cada periodo para el que se presentan estados financieros.
Esta NIA trata de forma separada de los requerimientos que debe cumplir
el informe de auditoría en relación con cada enfoque.
4.Fecha de entrada en vigor
Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros
correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.
5. Objetivos
Los objetivos del auditor son:
(a)
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si la información
comparativa incluida en los estados financieros se presenta, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de
información financiera aplicable relativos a la información comparativa; y
(b)
emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor.
6. Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes términos
tienen los significados que figuran a continuación:
(a)
Información comparativa:
importes e información a revelar incluidos
en los
|
estados
financieros y relativos a
|
uno o más periodos anteriores,
de conformidad
|
|
con el
marco de información financiera aplicable.
|
|
|
(b)
Cifras correspondientes de
|
periodos anteriores:
información comparativa
|
consistente en importes e información revelada del
periodo anterior que se incluyen como parte integrante de los estados
financieros del periodo actual, con el objetivo de que se interpreten
exclusivamente en relación con los importes e información revelada del periodo
actual (denominados “cifras del periodo actual”). El grado de detalle de los
importes y de las revelaciones comparativas presentadas depende principalmente
de su relevancia respecto a las cifras del periodo actual.
(c)
Estados financieros comparativos: información comparativa consistente en
importes e información a revelar del periodo anterior que se incluyen a efectos
de comparación con los estados financieros del periodo actual, y a los que, si
han sido auditados, el auditor hará referencia en su opinión. El grado de
información de estos estados financieros comparativos es equiparable al de los
estados financieros del periodo actual. A efectos de esta NIA, las referencias
al “periodo anterior” deben interpretarse como “periodos anteriores” cuando la
información comparativa incluya importes e información a revelar de más de un
periodo.
Requerimientos
7. Procedimientos de auditoría
El auditor determinará si los estados financieros
incluyen la información comparativa requerida por el marco de información
financiera aplicable y si dicha información está adecuadamente clasificada. A
estos efectos, el auditor evaluará si:
(a)
la información comparativa concuerda con los importes y otra información
presentada en el periodo anterior o, cuando proceda, si ha sido reexpresada; y
(b)
las políticas contables reflejadas en la información comparativa son
congruentes con las aplicadas en el periodo actual o, en el caso de haberse
producido cambios en
las políticas contables, si dichos cambios han sido debidamente tenidos
en cuenta y adecuadamente presentados y revelados.
Procedimientos en relación a la información
comparativa
Si el auditor detecta una posible
incorrección material en la información comparativa mientras realiza la
auditoría del periodo actual, aplicará los procedimientos de auditoría
adicionales que sean necesarios dependiendo de las circunstancias con el fin de
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para determinar si existe
una incorrección material. Si el auditor ha auditado los estados financieros
del periodo anterior, también cumplirá los requerimientos aplicables de la NIA
560. Si los estados financieros del periodo anterior han sido modificados, el
auditor determinará si la información comparativa concuerda con los estados
financieros modificados.
Tal como lo requiere la NIA 580, el auditor
solicitará manifestaciones escritas para todos los periodos a los que se
refiera la opinión del auditor. El auditor también obtendrá una manifestación
escrita específica en relación con cualquier reexpresión que se haya efectuado
para corregir una incorrección material en los estados financieros del periodo
anterior que afecte a la información comparativa. (Ref: Apartado A1)
10. Informe de auditoría
Cifras correspondientes de periodos anteriores
Cuando se presenten cifras correspondientes de
periodos anteriores, la opinión del auditor no se referirá a dichas cifras
correspondientes a periodos anteriores, excepto en las circunstancias descritas
en los apartados 11, 12 y 14. (Ref: Apartado A2)
Si el informe de auditoría del periodo anterior,
tal como se emitió previamente, contenía una opinión con salvedades, denegaba
la opinión o contenía una opinión desfavorable, y la cuestión que dio lugar a
la opinión modificada no se ha resuelto, el auditor expresará una opinión
modificada sobre los estados financieros del periodo actual. En el párrafo de
fundamento de la opinión modificada del informe de auditoría, el auditor:
(a) se referirá tanto a las
cifras del periodo actual como a las cifras correspondientes de periodos
anteriores en la descripción de la cuestión que origina la opinión modificada
cuando los efectos, o los posibles efectos, de dicha cuestión en las cifras del
periodo actual sean materiales; o
(b) en los demás casos, explicará que la opinión de
auditoría es una opinión modificada debido a los efectos, o los posibles
efectos, de la cuestión no resuelta sobre la comparabilidad entre las cifras
del periodo actual y las cifras correspondientes a periodos anteriores. (Ref:
Apartados A3-A5)
Si el auditor obtiene evidencia de auditoría de que
existe una incorrección material en los estados financieros del periodo
anterior, sobre los que se emitió, previamente,
|
una
|
opinión no
|
modificada,
y las cifras correspondientes de periodos
anteriores
|
|
no
|
han sido
|
correctamente reexpresadas o no se ha revelado la
información
|
adecuada, el auditor expresará una opinión con
salvedades o una opinión desfavorable en el informe de auditoría sobre los
estados financieros del periodo actual, esto es, una opinión modificada con
respecto a las cifras correspondientes de periodos anteriores incluidas en
dichos estados financieros. (Ref: Apartado A6)
13. Estados financieros del periodo anterior
auditados por un auditor predecesor
Si los estados financieros del periodo anterior
fueron auditados por un auditor predecesor, las disposiciones legales o
reglamentarias no prohíben al auditor referirse al informe de auditoría del
auditor predecesor en lo que respecta a las cifras correspondientes de periodos
anteriores y el auditor decide hacerlo, señalará en un párrafo sobre otras
cuestiones del informe de auditoría:
(a) que
los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por el auditor
predecesor;
(b) el
tipo de opinión expresada por el auditor predecesor y, si era una opinión
modificada, las razones que lo motivaron; y
(c) la fecha de dicho informe. (Ref: Apartado A7)
(b) el tipo de
opinión expresada por el auditor predecesor y, si se trató de una opinión
modificada, las razones que motivaron dicha opinión; y
(c) la fecha de dicho
informe, salvo que el informe de auditoría del auditor predecesor sobre los
estados financieros del periodo anterior se emita de nuevo con los estados
financieros.
Si el auditor concluye que existe una incorrección
material que afecta a los estados financieros del periodo anterior, sobre los
que un auditor predecesor expresó, previamente, una opinión no modificada, el
auditor comunicará la incorrección al nivel adecuado de la dirección y a los
responsables del gobierno de la entidad, salvo que todos los responsables del
gobierno de la entidad participen en la dirección de la entidad, y solicitará
que se informe al auditor predecesor.
Si se modifican los estados financieros del periodo
anterior, y el auditor predecesor acepta emitir un nuevo informe de auditoría
sobre los estados financieros del periodo anterior modificados, el auditor se
referirá en su informe únicamente al periodo actual. (Ref: Apartado A11)
14. Estados financieros del periodo anterior no
auditados
Si los estados financieros del periodo anterior no
fueron auditados, el auditor manifestará en un párrafo sobre otras cuestiones
que los estados financieros comparativos no han sido auditados. Sin embargo,
dicha declaración no exime al auditor del requerimiento de obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada de que los saldos de apertura no contienen incorrecciones
que afecten de forma material a los estados financieros del periodo actual.
A1. Procedimientos de auditoría
Manifestaciones escritas (Ref: Apartado 9)
En el caso de estados financieros comparativos, se
solicitan manifestaciones escritas para todos los periodos a los que se refiere
la opinión del auditor, ya que la dirección necesita reafirmar que las
manifestaciones escritas, previamente realizadas, con respecto al periodo
anterior siguen siendo adecuadas. En el caso de cifras correspondientes de
periodos anteriores, las manifestaciones escritas se solicitan únicamente en
relación con los estados financieros del periodo actual, ya que la opinión del
auditor se refiere a dichos estados financieros, los cuales incluyen las cifras
correspondientes a periodos anteriores. Sin embargo, el auditor solicita una
manifestación escrita específica con respecto a cualquier reexpresión que se
haya realizado para corregir una incorrección material en los estados
financieros del periodo anterior y que afecte a la información comparativa.
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
- Informe
de auditoría
A2. Cifras correspondientes de periodos anteriores
Ausencia de referencia en la opinión del auditor
(Ref: Apartado 10)
La opinión del auditor
no hace mención de las cifras correspondientes a periodos anteriores porque la opinión del auditor es sobre los estados financieros del periodo actual en su conjunto, incluyendo las
cifras correspondientes a periodos anteriores.
A3. Modificación no resuelta en el informe de
auditoría del periodo anterior (Ref: Apartado 11)
Cuando en el informe de auditoría sobre el periodo
anterior, tal como se emitió previamente, se haya incluido una opinión con
salvedades, se haya denegado la opinión o se haya incluido una opinión
desfavorable, y la cuestión que motivó la opinión modificada se resuelva y se
contabilice o se revele correctamente en los estados financieros de conformidad
con el marco de información financiera aplicable, no es necesario que la
opinión del auditor sobre el periodo actual haga mención de la opinión
modificada anterior.
Cuando el auditor haya expresado, previamente, una
opinión modificada sobre el periodo anterior, puede ocurrir que la cuestión no
resuelta que haya motivado dicha opinión modificada no sea relevante para las
cifras del periodo actual. No obstante, puede requerirse una opinión con
salvedades, la denegación de opinión o una opinión desfavorable (según
corresponda) sobre los estados financieros del periodo actual debido a los
efectos, o posibles efectos, de la cuestión no resuelta sobre la comparabilidad
entre las cifras actuales y las cifras correspondientes de periodos anteriores.
En los ejemplos de informes de auditoría 1 y 2 del
anexo se ilustra el caso en que en el informe de auditoría sobre el periodo
anterior se hubiera expresado una opinión modificada y la cuestión que hubiera
motivado dicha opinión no hubiera sido resuelta.
A6. Incorrección en los estados financieros del
periodo anterior (Ref: Apartado 12)
Cuando los estados financieros del periodo anterior
contengan una incorrección y no se hayan modificado y el informe de auditoría
no se haya emitido de nuevo, pero las cifras correspondientes de periodos
anteriores hayan sido correctamente reexpresadas o se haya revelado
adecuadamente la información en los estados financieros del periodo actual, el
informe de auditoría puede incluir un párrafo de énfasis que describa las
circunstancias y haga referencia, cuando proceda, a la información revelada en
los estados financieros que describa plenamente la cuestión (véase la NIA 706).
A7. Estados financieros del periodo anterior
auditados por un auditor predecesor (Ref: Apartado 13)
El ejemplo de informe de auditoría nº 3 del anexo
ilustra el caso en que los estados financieros del periodo anterior hayan sido
auditados por un auditor predecesor y las disposiciones legales o
reglamentarias no prohíban al auditor referirse al informe de dicho auditor
predecesor en lo relativo a las cifras correspondientes de periodos anteriores.
A8. Estados financieros comparativos
Referencia en la opinión del auditor (Ref: Apartado
15)
Puesto que el informe de auditoría sobre unos
estados financieros comparativos se aplica a los estados financieros de cada
uno de los periodos presentados, el auditor puede expresar una opinión con salvedades
o una opinión desfavorable,
denegar la opinión, o incluir un párrafo de énfasis
con respecto a uno o más periodos, a la vez que expresa una opinión distinta
sobre los estados financieros del otro periodo.
En el ejemplo de informe de auditoría nº 4 del
anexo se ilustra el caso en que se requiere que el auditor se pronuncie sobre
los estados financieros del periodo actual y los del periodo anterior, en
relación con la auditoría del periodo actual, y el informe del periodo anterior
incluya una opinión modificada sin que se haya resuelto la cuestión que
motivara dicha opinión modificada.
A10. Opinión sobre los estados financieros del
periodo anterior diferente de la opinión previa (Ref: Apartado 16)
Cuando se informa sobre los estados financieros del
periodo anterior en relación con la auditoría del periodo actual, la opinión
que se expresa sobre los estados financieros del periodo anterior puede ser
diferente de la opinión previamente expresada, en el caso de que el auditor
descubra, en el transcurso de la auditoría del periodo actual, circunstancias o
hechos que afecten de forma material a los estados financieros de un periodo
anterior.
En algunas
jurisdicciones,
el auditor
puede
tener
responsabilidades
de información adicionales establecidas para impedir
que en el futuro se confíe en el informe de
auditoría previamente emitido sobre los estados financieros del periodo
anterior.
A11. Estados financieros del periodo anterior
auditados por un auditor predecesor (Ref: Apartado 18)
Puede ocurrir que el auditor predecesor no pueda o
no esté dispuesto a emitir de nuevo el informe de auditoría sobre los estados
financieros del periodo anterior. Un párrafo sobre otras cuestiones en el
informe de auditoría puede señalar que el auditor predecesor emitió su informe
sobre los estados financieros del periodo anterior antes de ser éstos
modificados.
Adicionalmente, si se encarga al auditor que audite
y obtenga evidencia de auditoría suficiente y adecuada para satisfacerse de que
la modificación es adecuada, en el informe de auditoría se puede incluir
también el siguiente párrafo:
Como parte de nuestra auditoría de los estados
financieros de 20X2, también auditamos los ajustes descritos en la nota
explicativa X que se realizaron para corregir los estados financieros de 20X1.
En nuestra opinión, dichos ajustes son adecuados y
se han realizado correctamente. No fuimos contratados para auditar, revisar o
aplicar ningún procedimiento a los estados financieros de la sociedad
correspondientes a 20X1, salvo en relación con los ajustes, y por consiguiente,
no expresamos una opinión ni ninguna otra forma de seguridad sobre los estados
financieros de 20X1 considerados en su conjunto.
Anexo
Ejemplos de informes de auditoría
Ejemplo 1 – Cifras correspondientes de periodos
anteriores (Ref: Apartado A5) Informe ilustrativo de las circunstancias
descritas en el apartado 11(a):
•
El informe de auditoría sobre el periodo anterior, emitido previamente,
contenía una opinión con salvedades.
•
La cuestión que motivó la opinión modificada no ha sido resuelta.
•
Los efectos, o posibles efectos, de dicha cuestión sobre las cifras del periodo
actual son materiales y requieren que se exprese una opinión modificada con respecto
a las cifras del periodo actual.
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
Informe sobre los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de
la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de
20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa.
Responsabilidad de la dirección en relación con los
estados financieros
La dirección es responsable de la preparación y
presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión
sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos
llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales
de Auditoría.
Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos
de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres
de incorrección material.
Una auditoría conlleva la aplicación de
procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la
información revelada en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los
riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o
error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta
el control interno relevante para la preparación y presentación fiel por parte
de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos
de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la
finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la
entidad.
Una auditoría también incluye la evaluación de la
adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de
la presentación global de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que
hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión
de auditoría con salvedades.
Fundamento de la opinión con salvedades
Tal como se comenta en la nota explicativa X de los
estados financieros, no se ha registrado amortización alguna en los estados
financieros, lo que constituye un incumplimiento de las Normas Internacionales
de Información Financiera. Este es el resultado de una decisión tomada por la
dirección al comienzo del ejercicio anterior y que motivó nuestra opinión de auditoría
con salvedades sobre los estados financieros relativos a dicho ejercicio.
Sobre la base de un método de amortización lineal y
una tasa anual del 5% para edificios y del 20% para equipos, las pérdidas del
ejercicio deben incrementarse en xxx en 20X1 y xxx en 20X0, el inmovilizado
material debe reducirse por la amortización acumulada de xxx en 20X1 y xxx en
20X0, y las pérdidas acumuladas deben incrementarse en xxx en 20X1 y xxx en
20X0.
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los efectos del
hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la opinión con salvedades”, los
estados financieros expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos
los aspectos materiales,) la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de
diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera.
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección del
informe de auditoría variará dependiendo de la naturaleza de las otras
responsabilidades de información del auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría] [Dirección del
auditor]
Ejemplo 2 – Cifras correspondientes de periodos
anteriores (Ref: Apartado A5)
Informe ilustrativo de las circunstancias descritas
en el apartado 11(b):
•
El informe de auditoría sobre el periodo anterior, emitido previamente,
contenía una opinión con salvedades.
•
La cuestión que motivó la opinión modificada no ha sido resuelta.
•
Los efectos, o posibles efectos, de dicha cuestión en las cifras del periodo
actual son inmateriales pero requieren que se exprese una opinión modificada
debido a los efectos, o posibles efectos, de la cuestión no resuelta sobre la
comparabilidad entre las cifras del periodo actual y las cifras
correspondientes a periodos anteriores.
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
Informe sobre los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de
la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de
20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa.
Responsabilidad de la dirección en relación con los
estados financieros
La dirección es responsable de la preparación y
presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión
sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos
llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales
de Auditoría.
Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos
de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres
de incorrección material.
Una auditoría conlleva la aplicación de
procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la
información revelada en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los
riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o
error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta
el control interno relevante para la preparación y presentación fiel por parte
de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos
de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la
finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la
entidad.
Una auditoría también incluye la evaluación de la
adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de
la presentación global de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que
hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión
de auditoría con salvedades.
Fundamento de la opinión con salvedades
Debido a que fuimos nombrados auditores de la
sociedad ABC durante 20X0, no pudimos presenciar el recuento físico de las
existencias al inicio del ejercicio ni hemos podido satisfacernos por medios
alternativos de las cantidades de existencias.
Puesto que las existencias iniciales influyen en la
determinación del resultado de las operaciones, no hemos podido determinar si
hubiese sido necesario realizar ajustes en el resultado de las operaciones y en
las reservas iniciales por ganancias acumuladas correspondientes a 20X0.
Nuestra opinión de auditoría sobre los estados financieros correspondientes al
ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20X0, consecuentemente, fue una
opinión modificada.
Nuestra opinión sobre los estados financieros del
periodo actual también es una opinión modificada debido al posible efecto de
este hecho sobre la comparabilidad entre los datos del periodo actual y las
cifras correspondientes de periodos anteriores.
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los posibles
efectos sobre las cifras correspondientes a periodos anteriores del hecho
descrito en el párrafo de “Fundamento de la opinión con salvedades”, los
estados financieros expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos
los aspectos materiales,) la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de
diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera.
Informe sobre otros requerimientos legales y
reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección del
informe de auditoría variará dependiendo de la naturaleza de las otras
responsabilidades de información del auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría] [Dirección del
auditor]
Ejemplo 3 – Cifras correspondientes de periodos
anteriores (Ref: Apartado A7)
Informe ilustrativo de las circunstancias descritas
en el apartado 13:
• Los estados
financieros correspondientes al periodo anterior fueron auditados por un
auditor predecesor.
• Las
disposiciones legales o reglamentarias no prohíben al auditor hacer referencia
al informe de auditoría del auditor predecesor en lo relativo a las cifras
correspondientes de periodos anteriores y el auditor decide hacerlo.
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
Informe sobre los Estados Financieros
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de
la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de
20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa.
Responsabilidad de la dirección en relación con los
estados financieros
La dirección es responsable de la preparación y
presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión
sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos
llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales
de Auditoría.
Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos
de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres
de incorrección material.
Una auditoría conlleva la aplicación de
procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la
información revelada en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los
riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o
error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta
el control interno relevante para la preparación y presentación fiel por parte
de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia
del control interno de la entidad.
Una auditoría también incluye la evaluación de la
adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de
la presentación global de los estados financieros. Consideramos que la
evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión los estados financieros expresan
la imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la
situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, así como de
sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera.
Otras cuestiones
Los estados financieros de la sociedad ABC
correspondientes al ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X0 fueron
auditados por otro auditor que expresó una opinión no modificada sobre dichos
estados financieros el 31 de marzo de 20X1.
Informe sobre otros requerimientos legales y
reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección del
informe de auditoría variará dependiendo de la naturaleza de las otras
responsabilidades de información del auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría] [Dirección del
auditor]
Ejemplo 4. Estados financieros comparativos (Ref:
Apartado A9)
Informe ilustrativo de las circunstancias descritas
en el apartado 15:
•
Se requiere al auditor que informe sobre los estados financieros del periodo
actual y sobre los estados financieros del periodo anterior en relación con la
auditoría del ejercicio actual.
•
El informe de auditoría sobre el periodo anterior, tal como se emitió
previamente, contenía una opinión con salvedades.
•
La cuestión que motivó la modificación no ha sido resuelta.
•
Los efectos, o posibles efectos, de dicha cuestión sobre las cifras del periodo
actual son materiales tanto para los estados financieros del periodo actual
como para los estados financieros del periodo anterior y requieren una opinión
modificada.
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
Informe sobre los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de
la sociedad ABC, que comprenden los balances de situación a 31 de diciembre de
20X1 y de 20X0, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio
neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios
terminados en dichas fechas, así como un resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa.
Responsabilidad de la dirección en relación con los
estados financieros
La dirección es responsable de la preparación y
presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
Normas Internacionales de Información Financiera, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión
sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestras auditorías. Hemos
llevado a cabo nuestras auditorías de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría.
Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos
de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres
de incorrección material.
Una auditoría conlleva la aplicación de
procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la
información revelada en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los
riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o
error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta
el control interno relevante para la preparación y presentación fiel por parte
de la entidad de los estados financieros con el fin de diseñar los procedimientos
de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la
finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la
entidad.
Una auditoría también incluye la evaluación de la
adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de
la presentación global de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que
hemos obtenido en nuestras auditorías proporciona una base suficiente y
adecuada para nuestra opinión de auditoría con salvedades.
Fundamento de la opinión con salvedades
Tal como se comenta en la nota explicativa X de los
estados financieros, no se ha registrado amortización alguna en los estados
financieros, lo que constituye un incumplimiento de las Normas Internacionales
de Información Financiera. Sobre la base de un método de amortización lineal y
una tasa anual del 5% para edificios y del 20% para equipos, la pérdida del
ejercicio debe incrementarse en xxx en 20X1 y xxx en 20X0, el inmovilizado
material debe reducirse por la amortización acumulada de xxx en 20X1 y xxx en
20X0, y las pérdidas acumuladas deben incrementarse en xxx en 20X1 y xxx en 20X0.
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los efectos del
hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la opinión con salvedades”, los
estados financieros expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos
los aspectos materiales,) la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de
diciembre de 20X1 y de 20X0, así como de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, de conformidad
con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Informe sobre otros requerimientos legales y
reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección del
informe de auditoría variará dependiendo de la naturaleza de las otras
responsabilidades de información del auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría] [Dirección del
auditor]
Sinopsis
NIA 710: Información comparativa – cifras
correspondientes de períodos anteriores y estados financieros comparativos
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata
de las responsabilidades que tiene el auditor en relación con la información
comparativa en una auditoría de estados financieros. Si los estados financieros
del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor o no fueron
auditados, los requerimientos y las orientaciones de la NIA 510 con respecto a
los saldos de apertura también son de aplicación.
LOS OBJETIVOS del auditor son:
(a) obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada sobre si la información comparativa incluida en los estados
financieros se presenta, en todos los aspectos materiales, de conformidad con
los requerimientos del marco de información financiera aplicable relativos a la
información comparativa; y
(b) emitir un informe de
conformidad con las responsabilidades del auditor.
El auditor determinará si los estados financieros
incluyen la información comparativa requerida y si dicha información está
adecuadamente clasificada, en cuanto al informe, si se presentan cifras de
períodos anteriores , la opinión de auditor no hará referencia a dichas cifras,
pero si puede referirse a un informe de auditoria de un auditor predecesor y si
los estados financieros del período anterior no fueron auditados, el auditor lo
informará en un párrafo sobre otras cuestiones.
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